13.10.2026 (SITA.sk) - Od 1.1.2026 môže správca dane z úradnej moci registrovať ekonomicky prepojené subjekty ako jednu DPH skupinu.


Daniari sa v rámci snahy o zvýšeniu výberu daní prísnejšie pozerajú na firmy z hľadiska DPH
Osobitne sa pozerajú na "umelé" rozdeľovanie firiem

Od 1.1.2026 môže správca dane z úradnej moci registrovať ekonomicky prepojené subjekty ako jednu DPH skupinu. Ide o nástroj v boji proti daňovým únikom so zámerom obmedziť schémy, ktorých cieľom je vyhnúť sa povinnej registrácii na DPH formálnym rozdelením podnikateľských aktivít medzi viacero subjektov. V praxi za posledné mesiace vidno viacero typických prípadov, kedy Finančná správca bežne pristupuje k tomuto kroku.

V téme Verner Hakoš, daňový odborník a manažér poradenskej spoločnosti Grant Thornton, vysvetľuje:

kedy sa to môže stať
aké kritériá sa posudzujú
aké riziká to prináša pre podnikateľov
ako toto opatrenie "zapadá" do akčného plánu boja proti daňovým únikom

Ako Finančná správa rozhoduje o registrácii skupiny z úradnej moci

Finančná správa v rámci tzv. Akčného plán boja proti daňovým únikom presadzuje v praxi opatrenia zamerané na zamedzenie obchádzania limitu pre povinnú registráciu na DPH, kam patrí aj skupinová registrácia DPH.

Ustanovenia § 4c zákona o DPH poskytuje správcovi dane právomoc registrovať z úradnej moci viacero formálne samostatných subjektov ako jednu skupinu, pokiaľ konajú v ekonomickej zhode a ich formálna samostatnosť sleduje najmä cieľ zneužívajúceho konania vo forme obchádzania povinnosti registrácie na účely DPH.

Tento krok môže mať významné dopady na časť podnikateľského prostredia. "Skupinová registrácia sa vie výrazne dotknúť subjektov, ktoré v minulosti hľadali spôsoby, ako sa vyhnúť registrácii na DPH. Často sa pritom pohybovali v sivej zóne, keď formálne dodržiavali zákon, no ich skutočným cieľom bolo vyhnúť sa povinnosti platiť DPH pri predaji tovaru alebo poskytovaní služieb, a získať tak neoprávnenú výhodu v konkurenčnom boji. V praxi takýchto subjektov nebolo zanedbateľné množstvo," hovorí Verner Hakoš, manažér poradenskej spoločnosti Grant Thornton.

Typickým príkladom je situácia, keď podnikateľ dosahuje obrat blížiaci sa k hranici pre povinnú registráciu na DPH a následne si založí novú spoločnosť, prostredníctvom ktorej pokračuje v tej istej podnikateľskej činnosti.

Finančná správa sa pri posudzovaní drží princípu "obsah má prednosť pred formou" a indikátorov pre posudzovanie prepojenia subjektov (uvedených v § 4a zákona o DPH), a posudzuje 3 kritériá:

Finančné prepojenie

Finančne prepojenými zdaniteľnými osobami sú osoby, z ktorých jedna alebo viac je ovládaných tou istou ovládajúcou osobou.

Ekonomické prepojenie

Ekonomicky prepojené sú osoby, ktorých hlavné činnosti sú vzájomne závislé, majú spoločný ekonomický cieľ alebo jedna osoba vykonáva činnosti v prospech iného člena skupiny.

Organizačné prepojenie

Organizačne prepojené sú osoby, na ktorých riadení alebo kontrole sa podieľa aspoň jedna spoločná osoba.

"Je treba povedať, že správca dane nie je viazaný len týmito kritériami a rovnako ako v celej oblasti správy daní aj v tomto prípade v praxi uplatňuje zásadu, že skutočný ekonomický obsah transakcií a úkonov má prednosť pred ich formálnym označením. Správca dane preto posudzuje reálny charakter podnikateľských vzťahov, a nie iba ich právnu formu," hovorí Verner Hakoš.

Aby mohla Finančná správa konštatovať, že pri rozdeľovaní firiem išlo o zneužívajúce konanie, musia byť splnené dve základné podmienky:

Konaním dosiahol podnikateľ daňovú výhodu
Hlavným cieľom konania bolo dosiahnutie tejto daňovej výhody.

"Ak však Finančná správa v praxi nedokáže naplnenie oboch podmienok a konanie podnikateľa sleduje iné legitímne ekonomické ciele, nedá sa to považovať za zneužitie práva," vysvetľuje Verner Hakoš z poradenskej spoločnosti Grant Thornton.

Tento princíp potvrdzuje aj judikatúra Súdneho dvora Európskej únie, napríklad v prípadoch C-255/02 Halifax, C-131/13 Italmoda, C-171/23 UP CAFFE d.o.o.. Súdny dvor EÚ opakovane zdôrazňuje, že systém registračného stropu má slúžiť na odľahčenie malých podnikateľov od administratívnej záťaže a zároveň na zníženie nákladov daňovej správy pri kontrolách subjektov s nízkym daňovým výnosom. Ak je však tento mechanizmus využívaný zneužívajúcim spôsobom, daňové orgány môžu takéto oslobodenie odmietnuť.

Typické príklady z praxe

Príklad 1: Kombinácia živnosti a sro: Finančná správa uplatňuje skupinovú registráciu pri častej situácii v praxi, keď je rovnaká podnikateľská činnosť rozdelená medzi živnosť a spoločnosť s ručením obmedzeným, pričom tieto činnosti vykonáva tá istá osoba. V týchto prípadoch FS nemá problém dokázať, že jediným cieľom rozdelenia je neprekročiť hranicu obratu na registráciu DPH 50 000 eur za rok.

Príklad 2: Živnosť a sro s rôznymi konateľmi: Sofistikovanejšou schémou je, keď manžel rozdelí podnikanie medzi živnosť vedenú na seba a spoločnosť s ručením obmedzeným, v ktorej je konateľkou jeho manželka. Ak tieto subjekty vykonávajú rovnakú alebo veľmi podobnú činnosť, konajú v ekonomickej zhode a rozdelenie podnikania nemá reálny ekonomický dôvod, bežne správca dane dospeje k záveru, že ide o zneužívajúce konanie. Aj v tomto prípade tak vzniká neoprávnená konkurenčná výhoda, keďže predaj tovarov alebo služieb nepodlieha DPH.

Príklad 3: Rozdelenie na dve sro: Ďalším typickým príkladom z praxe je situácia, keď dve osoby spoločne podnikajú v jednej oblasti, napríklad v stavebných službách. Keď ich firma dosiahne obrat blížiaci sa hranici pre povinnú registráciu na DPH, formálne rozdelia činnosť medzi dve samostatné s.r.o.. Aj keď sú právne nezávislé, v praxi vykonávajú rovnakú činnosť pre rovnakých zákazníkov, využívajú rovnaké zdroje a koordinujú svoje podnikanie. V praxi sa bežne podnikateľ prevádzkuje viacero predajní, ktoré má formálne rozdelené medzi viacero spoločností s vlastným IČO a účtovníctvom. Avšak všetky prevádzky fungujú pod rovnakou značkou, majú spoločné riadenie a rovnakých vlastníkov.

Ak správca dane usúdi, že jediným cieľom bolo zostať s každou firmou pod obratom obrat 50-tisíc eur, ide o konanie smerujúce k získaniu neoprávnenej daňovej výhody a pristupuje k registrácii týchto subjektov ako jednej skupiny na účely DPH.

Ak takéto rozdelenie nemá iný ekonomický dôvod a jeho hlavným výsledkom je to, že jednotlivé subjekty nedosiahnu hranicu obratu pre povinnú registráciu na DPH, správca dane môže posudzovať tieto subjekty ako ekonomicky prepojené osoby konajúce v zhode.

Článok pokračuje na nasledujúcej strane: